2021年12月31日，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（下稱《公告》）出臺，引發(fā)了廣泛的關(guān)注和探討。2022年3月1日，這一新規(guī)開始施行。就再生資源經(jīng)營企業(yè)稅率選擇，筆者提出幾點意見，供參考。

《公告》第一條“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可以選擇適用簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅，或適用一般計稅方法計算繳納增值稅”。《公告》出臺前，再生資源回收加工企業(yè)只能使用13%增值稅稅票；《公告》出臺后，再生資源回收加工企業(yè)可以選擇3%或13%增值稅稅票，但同一企業(yè)3年內(nèi)只能選擇使用一種稅率。

稅率的變化和選擇，必然影響企業(yè)所承擔(dān)的稅負。再生資源回收、加工、利用企業(yè)在稅率選擇上出現(xiàn)的分歧，主要反映在再生資源供應(yīng)鏈各節(jié)點對稅率的理解和選擇上（以廢鋼為例）。

首先是廢鋼利用終端。鋼廠是廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈的終端。因為廢鋼只是冶煉環(huán)節(jié)的可替代原料，所以廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈終端是買方市場，鋼廠主導(dǎo)稅率選擇。鋼廠銷售必須繳納13%稅額，《公告》出臺后，有的鋼廠采購廢鋼只選擇接收13%的增值稅專用發(fā)票，有的鋼廠采購廢鋼同時選擇接受3%和13%的增值稅專用發(fā)票，在選擇3%稅票時要比13%的稅票收購價下壓1個百分點（10%稅率差異帶來的附加稅影響）。

其次是廢鋼生產(chǎn)端。稅法規(guī)定，公民有納稅義務(wù)，稅務(wù)部門有代開稅票義務(wù)。由于各種原因，除了部分廢鋼生產(chǎn)企業(yè)提供稅票外，大部分再生資源進入流通環(huán)節(jié)，沒有稅票。這就給回收加工企業(yè)帶來兩個問題：一是增值稅稅負過重（產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負接近營業(yè)收入的15%）；二是沒有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無法確認。稅收新規(guī)如果不能解決個體戶、小規(guī)模納稅人納稅義務(wù)和稅務(wù)部門代開稅票義務(wù)的問題，那么便只是做了稅負在廢鋼回收加工企業(yè)和利用企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移而已。

新規(guī)即將開始施行，目前政策如何落實，尚沒有權(quán)威解讀，只有少數(shù)地方政府有明確表態(tài)，即政府委托代理機構(gòu)或公司代納稅人開3%稅票（1%稅率是特殊時期優(yōu)惠政策），絕大部分地方政府及稅務(wù)部門禁聲，廢鋼回收加工利用企業(yè)2月份開始都在觀望。

最后是中間環(huán)節(jié)。《公告》發(fā)布前，許多地方政府為了促進當(dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展，給予招商引資進工業(yè)（或廢鋼加工）園區(qū)的廢鋼回收加工企業(yè)財政獎補，形成稅收洼地，造成其他地方資源和稅收流失，也增加了稅收征管難度，導(dǎo)致市場惡性競爭和不規(guī)范發(fā)展，甚至大量出現(xiàn)虛開稅票偷逃稅事件。《公告》明確禁止“違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補”，這有利于促進市場規(guī)范和實體加工企業(yè)發(fā)展。從單體降稅負角度考慮，一些企業(yè)擬注冊新公司或直接選擇3%稅率。

新規(guī)的實施，并不會降低廢鋼產(chǎn)業(yè)鏈的稅負，相反，沒有了地方財稅獎補，產(chǎn)業(yè)鏈整體稅負還會上升，這還不包括中間流通環(huán)節(jié)增加、不能抵扣的進項稅。

受收購端思維模式影響，廢鋼回收經(jīng)銷企業(yè)過去都習(xí)慣含稅議價。增值稅雖是價外稅，但對資源前端個體戶來說，都是收到的錢，只認收到錢的多少。廢鋼資源會往價格高的地方流，而企業(yè)則會選擇稅負和成本低的地方。如果新政實施，將地方財政給回收和加工企業(yè)的獎補都取消，市場就會重新洗牌，資源會再次選擇往稅負低、利差大的地方流動。

這會帶來以下幾種結(jié)果。

第一種結(jié)果，從單體來看，選3%稅率最有利（有的企業(yè)還享受1%低稅率優(yōu)惠政策）。廢鋼回收加工企業(yè)從單體角度考慮，會選擇到價格高、成本低的地方再注冊公司，甚至一些廢鋼利用企業(yè)也會注冊自己的回收加工公司，特別是在資源相對富集又有稅務(wù)部門或代理公司代開稅票的地方。3%的稅率是簡易征收稅率，是不能抵扣進項稅的。這就意味著，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多，稅負成本越高。

稅務(wù)部門或其代理公司代開稅票，要么是利用廢鋼資源歸集、運輸成本占價值比重高以及利用法律強制性特點，將稅負轉(zhuǎn)嫁到上游個體戶和小散戶頭上；要么通過給予代理公司扶持政策，由地方財政獎補，本質(zhì)還是對廢鋼企業(yè)獎補，降低了產(chǎn)業(yè)鏈綜合稅負。3%比例雖不高，但對一個規(guī)模企業(yè)來說，也是很大的一筆收入，管理規(guī)范且有平臺的集團型廢鋼回收加工企業(yè)也可以爭取稅票代開業(yè)務(wù)。

第二種結(jié)果，資本市場會更看重工信部準(zhǔn)入加工資質(zhì)。國家從源頭上給予工信部準(zhǔn)入企業(yè)增值稅30%即征即退【在有3%進項稅情況下是3個稅點優(yōu)惠，即（13%-3%）×30%】政策，也是實實在在降低了產(chǎn)業(yè)鏈稅負，有利于促進規(guī)范企業(yè)發(fā)展。但受運輸成本影響，單個加工基地規(guī)模難以做大，難以形成規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)。在資本推動下，“平臺+基地”的模式更具競爭優(yōu)勢。

第三種結(jié)果，資本市場會更看重產(chǎn)業(yè)鏈兩端，或靠近廢鋼資源富集地，或靠近廢鋼利用企業(yè)。沒有兩端優(yōu)勢的廢鋼經(jīng)營企業(yè)會有一大批被淘汰，包括一些有工信部準(zhǔn)入加工資質(zhì)的廢鋼加工企業(yè)。

第四種結(jié)果，因為單體稅負的降低和加工類企業(yè)對進項票據(jù)的需求，貿(mào)易類公司實貨貿(mào)易會受限，票據(jù)業(yè)務(wù)會更活躍。但這類公司自身依然面臨“沒有合法憑據(jù)核算成本，應(yīng)納稅所得額無法確認，甚至虛開增值稅專用發(fā)票”的問題。

稅收籌劃的目的不是多退稅，而是少繳稅。單體稅收籌劃可以是少繳稅或多退稅，但是，作為廢鋼利用企業(yè)和市場主導(dǎo)方的鋼企，應(yīng)該從產(chǎn)業(yè)鏈角度做稅收籌劃，優(yōu)先選擇工信部準(zhǔn)入企業(yè)，合作建立保供基地，穩(wěn)定資源渠道和質(zhì)量，利用好國家產(chǎn)業(yè)扶持政策，引導(dǎo)合作方減少供應(yīng)鏈流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，少繳稅，多退稅，降低綜合稅負，實實在在降本增效。