4月9日，國(guó)家稅務(wù)總局召開推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)及企業(yè)座談會(huì)，明確4月底前實(shí)現(xiàn)資源回收企業(yè)“反向開票”，并通過實(shí)施“反向開票”進(jìn)一步暢通增值稅抵扣鏈條，賦予資源回收企業(yè)規(guī)范合法的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，同時(shí)讓持續(xù)開展出售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)的自然人也能按現(xiàn)行稅法規(guī)定享受增值稅免征或減征政策。
業(yè)內(nèi)人士表示，再生資源回收是資源綜合利用的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)綠色低碳高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。長(zhǎng)期以來，“源頭發(fā)票”缺失導(dǎo)致再生資源回收企業(yè)稅負(fù)較重，不利于行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。在國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署下，稅務(wù)部門及時(shí)落實(shí)，明確“反向開票”實(shí)施要點(diǎn)，并允許再生資源回收企業(yè)在“征扣稅一致”原則下抵扣其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額，為解決資源回收企業(yè)“源頭票”問題尋求最優(yōu)解。
“源頭發(fā)票”缺失不利于再生資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展
再生資源回收是資源綜合利用的重要一環(huán)，在加快發(fā)展方式綠色轉(zhuǎn)型背景下，我國(guó)再生資源行業(yè)制度體系建設(shè)不斷完善，但“源頭票”缺失問題一直掣肘再生資源行業(yè)發(fā)展。
記者采訪了解到，再生資源（如廢銅、廢鐵等）采購(gòu)環(huán)節(jié)，產(chǎn)廢企業(yè)或個(gè)人銷售貨物時(shí)，大多不開具增值稅發(fā)票，進(jìn)而導(dǎo)致后續(xù)回收企業(yè)向用廢企業(yè)銷售其收購(gòu)的再生資源時(shí)增值稅抵扣鏈條斷裂，且企業(yè)所得稅無發(fā)票憑證進(jìn)行成本扣除，無形中增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本。
2021年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》，明確從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，緩解了回收企業(yè)增值稅稅負(fù)過重的問題，但對(duì)于企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題并未明確。
北京華稅律師事務(wù)所律師、注冊(cè)稅務(wù)師劉天永表示，在廢舊物資采購(gòu)環(huán)節(jié)，大部分廢舊物資掌握在散戶手中，再生資源回收企業(yè)向散戶采購(gòu)廢舊物資時(shí)通常無法取得發(fā)票，在開票鏈條斷裂的情況下，回收企業(yè)向用廢企業(yè)銷售歸集的廢舊物資只能全額納稅。基于此行業(yè)困境，自1994年至2008年，再生資源回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)在不同階段享受先征后返、免稅等增值稅優(yōu)惠政策，但“源頭發(fā)票”缺失問題一直掣肘行業(yè)發(fā)展。
“反向開票”解決再生資源回收企業(yè)第一張票問題
推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新是加快構(gòu)建新發(fā)展格局、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視資源回收利用行業(yè)的發(fā)展。今年3月，國(guó)務(wù)院發(fā)布《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》，提出“推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者‘反向開票’做法”。何為“反向開票”？
記者了解到，一般情況下，由銷售方（收款方）向購(gòu)買方（付款方）開具增值稅發(fā)票，即為常見的“正向開票”；所謂“反向開票”，即發(fā)票的開具流程與常規(guī)流程相反，由購(gòu)買方（付款方）向銷售方（收款方）開具發(fā)票。
事實(shí)上，“反向開票”并非新生事物?！吨腥A人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第十八條明確，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。這里“由付款方向收款方開具發(fā)票”，就是“反向開票”。目前，我國(guó)已允許“收購(gòu)單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個(gè)人購(gòu)進(jìn)自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，企業(yè)可自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票”等情形“反向開票”。
劉天永表示，根據(jù)反向發(fā)票能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，“反向開票”可以分為兩類：一類具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額功能，如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票；另一類不具有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額功能，主要作為稅前扣除憑證及財(cái)務(wù)核算憑證使用。
值得關(guān)注的是，本次國(guó)家稅務(wù)總局座談會(huì)對(duì)“反向開票”能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題有進(jìn)一步明確。國(guó)家稅務(wù)總局黨委書記、局長(zhǎng)胡靜林表示，對(duì)于“反向開票”，應(yīng)既允許資源回收企業(yè)反向開具增值稅專用發(fā)票，也允許反向開具普通發(fā)票，資源回收企業(yè)若實(shí)行一般計(jì)稅方法，其反向開具的專用發(fā)票，在“征扣稅一致”原則下，可以抵扣其繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。
胡靜林表示，通過實(shí)施“反向開票”，賦予資源回收企業(yè)規(guī)范合法的企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，同時(shí)讓持續(xù)開展出售報(bào)廢產(chǎn)品業(yè)務(wù)的自然人也能按現(xiàn)行稅法規(guī)定享受增值稅免征或減征政策。
“推行資源回收企業(yè)‘反向開票’，又給了資源回收企業(yè)一種新的選擇路徑，幫助資源回收企業(yè)更加便捷地取得從自然人處購(gòu)進(jìn)所需的發(fā)票。實(shí)行‘反向開票’措施后，考慮到銷售報(bào)廢產(chǎn)品的自然人大多屬于持續(xù)經(jīng)營(yíng)，我們擬明確其可以按規(guī)定享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策，超過10萬元的，還可按規(guī)定享受增值稅3%征收率減按1%征收的政策。”胡靜林說。
對(duì)此，再生資源回收企業(yè)持積極樂觀態(tài)度，并對(duì)政策充滿期待。4月8日，上市公司格林美在互動(dòng)平臺(tái)回答投資者提問時(shí)表示，《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》代表了國(guó)家最高決策層的意見。此次以舊換新行動(dòng)方案目標(biāo)明確，推動(dòng)循環(huán)經(jīng)濟(jì)邁向新局面，將產(chǎn)生萬億級(jí)的大市場(chǎng)，展示良好的循環(huán)回收產(chǎn)業(yè)前景，帶來萬億級(jí)的回收市場(chǎng)規(guī)模。其中提出推廣資源回收企業(yè)向自然人報(bào)廢產(chǎn)品出售者“反向開票”做法，可以有效解決正規(guī)企業(yè)稅負(fù)過高的難題，大大降低企業(yè)稅負(fù)，極大幫助企業(yè)的效益提升。
持續(xù)打擊利用“反向開票”進(jìn)行虛開騙稅違法行為
值得關(guān)注的是，“反向開票”雖然可以簡(jiǎn)化交易流程、提高效率，并解決再生資源回收企業(yè)第一張票問題，但由于“反向開票”政策較為特殊，其中可能存在的虛開騙稅風(fēng)險(xiǎn)也需加強(qiáng)防范。
稅務(wù)總局表示，為推動(dòng)政策落實(shí)落細(xì)，稅務(wù)部門將依托稅收大數(shù)據(jù)，精準(zhǔn)篩選符合優(yōu)惠政策享受條件的納稅人，加強(qiáng)宣傳輔導(dǎo)服務(wù)，確保納稅人懂政策、會(huì)操作，以稅收政策的運(yùn)行通暢、服務(wù)措施的持續(xù)優(yōu)化、執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)的全國(guó)統(tǒng)一，為資源回收利用行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈加快發(fā)展?fàn)I造良好的稅收環(huán)境，助力大幅提升國(guó)民經(jīng)濟(jì)循環(huán)質(zhì)量和水平。
胡靜林表示，稅務(wù)部門將持續(xù)跟蹤監(jiān)測(cè)分析各地區(qū)、各稅種、各行業(yè)的政策落實(shí)情況，有針對(duì)性地采取有效措施，進(jìn)一步提升管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平，全力以赴確保各項(xiàng)新老政策措施都能盡快盡好落地落細(xì)。
同時(shí)，對(duì)不法分子利用“反向開票”以及地方違規(guī)招商引資造成的“政策洼地”進(jìn)行虛開騙稅的違法行為，將進(jìn)一步發(fā)揮稅務(wù)、公安等8部門聯(lián)合打擊涉稅違法犯罪的常態(tài)化工作機(jī)制作用，保持露頭就打的高壓震懾。對(duì)違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財(cái)政返還、獎(jiǎng)補(bǔ)行為的，積極配合相關(guān)部門依法加大處理力度并追究相應(yīng)責(zé)任，著力維護(hù)法治公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)形成“良幣驅(qū)逐劣幣”的良性循環(huán)。
